主题: 2012年会计专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答案（全）
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发表于：2012/10/28 10:14:06
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2012 年会计专业技术资格考试
《中级会计实务》试题及参考答案(仅供参考)
一、单项选择题 东奥会计在线 1. 下列各项中属于非货性资产的是（ ）。 A ．外埠存款 B ．持有的银行承兑汇票 C ．拟长期持有的股票投资 D ．准备持至到期的债券投资 【答案】 C 【解析】 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。C选项属于长期股权投资，本题C选项正确。 2.2011 年 7 月 1 日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为 4000 万元，已计提折旧 200 万元，已计提减值准备 100 万元，转换日的公允价值为 3850 万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（ ）万元。东奥会计在线 A ． 3700 B ． 3800 C ． 3850 D ． 4000 【答案】 D 【解析】企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，按其账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目，按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧 ( 摊销 ) ”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。分录为： 借：固定资产 （原投资性房地产账面余额） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 3. 房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。东奥会计在线 A ．存货 B ．固定资产 C ．无形资产 D ．投资性房地产 【答案】 A 【解析】企业取得的土地使用权，应区分又下情况处理：（ 1 ）通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产；（ 2 ）但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理；（ 3 ）房地产开发企业，房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权则应做为企业的存货核算。因此 A 选项正确。 4.2011 年 11 月 15 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于 2012 年 1 月 15 日按每件 2 万元向乙公司销售 W 产品 100 件。 2011 年 12 月 31 日，甲公司库存该产品 100 件，每件实际成本和市场价格分别为 1.8 万元和 1.86 万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费 10 万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在 2011 年 12 月 31 日资产负债表中应列示的金额为（ ）万元。 A ． 176 B ． 180 C ． 186 D ． 190 【答案】 B 【解析】 2011 年 12 月 31 日 W 产品的成本为 1.8 × 100=180 （万元）， W 产品的可变现净值为 2 × 100-10=190 （万元）。 W 产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则， W 产品在资产负债表中列示的金额应为 180 万元，即 B 选项正确。东奥会计在线 5. 甲公司以 M 设备换入乙公司 N 设备，另向乙公司支付补价 5 万元，该项交易具有商业实质。交换日， M 设备账面原价为 66 万元，已计提折旧 9 万元，已计提减值准备 8 万元，公允价值无法合理确定； N 设备公允价值为 72 万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（ ）万元。 A ． 0 B ． 6 C ． 11 D ． 18 【答案】 D 【解析】本题中的非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因此本题应按公允价值为基础进行计量，甲公司会计处理如下： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产差值准备 贷：固定资产—— M 设备 借：固定资产—— N 设备 贷：固定资产清理 银行存款 借：固定资产清理 贷：营业外收入 东奥会计在线 6.2011 年 5 月 20 日，甲公司以银行存款 200 万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元）从二级市场购入乙公司 100 万股普通股股票，另支付相关交易费用 1 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。 2011 年 12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 210 万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司 2011 年营业利润的影响金额为（ ）万元。 A ． 14 B ． 15 C ． 19 D ． 20 【答案】 A 【解析】甲公司该项交易性金融资产 2011 年的会计处理为： 购入时： 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利 贷：银行存款 期末公允价值变动时：东奥会计在线 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 因此，该项交易性金融资产对甲公司 2011 年营业利润的影响金额为 14 万元（公允价值变动损益 15- 投资收益 1 ），即 A 选项正确。 7.2012 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为 200 万元的债券，支付的总价款为 195 万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息 4 万元），另支付相关交易费用 1 万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应费“可借出售金融资产——利息调整”科目的金额为（）万元。 A. 4 （借方） B. 4 （贷方） C. 8 （借方） D. 8 （贷方） 【答案】 D 【解析】本题会计分录为：东奥会计在线 借：可供出售金融资产——成本 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产——利息调整 从上述分录可知，利息调整明细应为贷方 8 万元，即 D 选项正确。 8.2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1100 万元购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元的 5 年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为 10% ，每年付息一次，实际年利率为 7.53% 。 2011 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上涨至 1150 万元。假定不考虑其他因素， 2011 年 12 月 31 日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。 A.1082.83 B.1150 C.1182.53 D.1200 【答案】 A 【解析】本题会计分录为：东奥会计在线 2011 年 1 月 1 日 借：持有至到期投资——成本 ——利息调整 贷：银行存款 2011 年 12 月 31 日 借：应收利息 贷：投资收益 （ 1100 × 7.53% ） 持有至到期投资——利息调整 2011 年 12 月 31 日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为 1082.83 万元（ 1100-17.17 ）。注意，持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量。 9.2010 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万份股票股权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 2 年，即可按每股 6 万元的价格购买甲公司 2 万股普通股股票（每股面值 1 元）。该期劝在授予日的公允价值为每股 12 元。 2011 年 10 月 20 日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格回购本公司普通股股票 100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。 2011 年 12 月 31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。 2011 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（）万元。 A.200 B.300 C.500 D.1700 【答案】 B 【解析】本题为股益结算的股份支付：东奥会计在线 服务费用和资本公积计算过程如下表所示。 年 份
计 算
当期费用
累计费用
2010
50 × 20 × 12 × 1/2
600
600
2011
50 × 20 × 12 × 2/2 － 600
600
1200
相关会计分录为： 2010 年 借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积 2011 年 借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积 回购股份时 借：库存股 贷：银行存款 行权时 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股 资本公积——股本溢价 从上述分录可知，甲公司因高管人员行权确认的股本溢价为 300 万元，即 B 选项正确。 10. 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款 120 万元，经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。 A. 0 B. 12 C. 18 D. 30 【答案】 C 【解析】该债务重组业务的会计分录为：东奥会计在线 借：银行存款 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 从上述分录可知，甲公司因该重组业务损失 18 万元，即 C 选项正确。东奥会计在线 11. 因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。 A. 资本公积 B. 财务费用 C. 营业外支出 D. 营业外收入 【答案】 D 【解析】本题比较简单，基本上对教材原文内容的考核，债务重组中，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求 ( 如扭亏为盈、摆脱财务困境等 ) ，应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此 D 选项正确。东奥会计在线 12. 甲公司因违约被起诉，至 2011 年 12 月 31 日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终板角很可能对本公司不利，预计赔偿额为 20 万元至 50 万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司 2011 年 12 月 31 日由此应确认预计负债的金额为（）元。东奥会计在线 A. 20 B. 30 C. 35 D. 50 【答案】 C 【解析】 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额 = （ 20+50 ） /2=35 （万元），即 C 选项正确。 13.2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，该公司 2011 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元 A. 120东奥会计在线 B. 140 C. 160 D. 180 【答案】 B 【解析】本题会计分录为：东奥会计在线 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债 本题中注意可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是资本公积（其他资本公积），而不是所得税费用，因此所得税费用的列示金额应为 140 万元，即 B 选项正确。 14. 在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（） A. 以资本公积转增股本 B. 发现了财务报表舞弊 C. 发现原预计的资产减值损失严重不足 D. 实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异东奥会计在线 【答案】 A 【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，不影响其资产负债表日时资本和资本公积的列示金额，因此其不需对资产负债表日相关项目金额进行，其属于资产负债表日后非调整事项，即 A 选项正确。 东奥会计在线 15. 下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（） A. 溢价发行股票形成的资本公积 B. 因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积 C. 可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 D. 以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积 东奥会计在线 【答案】 A 【解析】本题涉及教材不同章节的知识，具有一定的难度。其他综合收益的情况包括以下情况：（ 1 ）可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少；（ 2 ）确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少（ 3 ）计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出；（ 4 ）境外经营外币报表折算差额的增加或减少（ 5 ）与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。针对不确认为当期损益而直接计入所有者权益的所得税影响。如自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值，其差额计入所有者权益导致的其他资本公积的增加，及处置时的转出。对于 A 选项，所有者资本投入导致的实收资本 ( 或股本 ) 与资本公积 ( 资本溢价 ) 的增加，不属于其他综合收益。 东奥会计在线 二、多项选择题 16 ．下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（） A. 外来原始凭证 B. 生产成本资料 C. 成产预算资料 D. 生产成本账薄记录 东奥会计在线 【答案】 ABD 【解析】如果是外购的，外来的原始凭证作为购入的依据，如果是自己生产的，加工时候发生成本金额和账簿作为依据。 东奥会计在线 17 ．下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（） A. 未投入使用的固定资产不应计提折旧 B. 特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本 C. 融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益 D. 预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认 东奥会计在线 【答案】 BCD 【解析】根据现行制度规定只有提足折旧的固定资产或是计入固定资产的土地不用计提折旧，其他固定资产需要计提折旧，不使用的固定资产需要计提折旧。 融资租赁资产按照自己的资产管理的，修理费计入损益。 固定资产已经不能产生经济利益了，就不满足资产定义了，需要将资产价值全部转销，就是终止确认这个资产价值。 18 ．企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（） A. 无形资产相关技术的未来发展情况 B. 使用无形资产产生的产品的寿命周期 C. 使用无形资产生产的产品市场需求情况 D. 现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略 东奥会计在线 【答案】 ABCD 【解析】如果未来期间技术更新特别快，或是用无形资产生产产品周期短，会很快更新，这些考虑无形资产使用寿命时候 会考虑的，估计时候就会相应缩短使用寿命。 东奥会计在线 19 ．甲公司将持有的乙公司 20% 有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司 2010 年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允值与其账面价值均相同。 2011 年 12 月 25 日，甲公司以银行存款 1000 万元从乙公司购入一批产品，作为存款核算，至 12 月 31 日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为 800 万元， 2011 年度利润表列示的近利润为 3000 万元。甲公司在 2011 年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（） A. 合并财务报表中抵消存货 40 万元 B. 个别财务报表中确认投资收益 560 万元 C. 合并财务报表中抵消营业成本 160 万元 D. 合并财务报表中抵消营业收入 1000 万元 东奥会计在线 【答案】 AB 【解析】个别报表调减净利润是（售价 1000 – 成本价 800 ） * 持股比例 20% ，减少长期股权投资和投资收益价值 200*20% 。 合并报表直接抵消虚增存货价值 200*20% ，会将原个别报表减少的长期股权投资恢复 200*20% 。 分录为： 借：长期股权投资 （ 3000-200 ） *20% = 580 贷：投资收益 580 借：长期股权投资 40 贷：存货 40 东奥会计在线 20 ．不具有商品实质、不涉及补价的非代币性资产交换中，影响换人资产入账价值的因素有（） A. 换出资产的账面余额 B. 换出资产的公允价值 C. 换入资产的公允价值 D. 换出资产已计提得减值准备 东奥会计在线 【答案】 AD 【解析】不具有商业实质就需要按照账面价值核算的， 题目里面的换出资产账面价值 = 换出资产账面余额 - 计提减值金额。不具有商业实质是不考虑公允价值的金额。 BC 不对。 东奥会计在线 21 ．下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（） A. 以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理 B. 在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用 C. 权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整 D. 为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允值计量 东奥会计在线 【答案】 ABD 【解析】选项 A ，回购股份进行奖励，就是会将回购股份授予职工，属于权益结算；选项 B ，权益结算或是现金结算都会在等待期内将取得职工服务价值计入相关成本费用，所以这个说法也是正确的；选项 C ，权益结算在授予日到可行权日期间会计算成本费用，可行权日以后就不再调整成本费用了，以后期间行权时候是冲原已经计入资本公积（其他资本公积）的金额。 东奥会计在线 22 ．债务人发生财务困难，债券人作出让步是债务重组的基本特征。些列各项中，属于债权人作出让步的有（） A. 债权人见面债务人部分债务本金 B. 债权人免去债务人全部应付利息 C. 债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D. 债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 东奥会计在线 【答案】 ABD 【解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额少， 就是债权人做出让步。 那么免除本金或是利息，或是允许债务人用低于债权价值的资产抵债， 都是少收回钱。 东奥会计在线 23 ．下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（） A. 账面价值大于其计税基础的资产 B. 账面价值小于其计税基础的负债 C. 超过税法扣除标准的业务宣传费 D. 按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损 东奥会计在线 【答案】 AB 【解析】资产的账面价值高于计税基础，会计和税法总计允许扣除金额一样，都是原购入成本， 现在税法允许扣除多导致计税基础小 ，以后期间税法会允许扣除少， 是以后多缴税， 应纳税差异；负债和资产相反，负债账面价值低于计税基础是应纳税差异。 东奥会计在线 24 ．下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（） A. 销售商品的同时，约定日后将以融资租凭方式租回 B. 销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购 C. 已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性 D. 向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货 东奥会计在线 【答案】 ABCD 【解析】选项 A ，融资租回资产的，是将资产售价和账面价值差额计入递延收益，就是实质是借钱，不是销售资产，不确认资产销售收入，销售资产的风险和报酬就没有转移；选项 B ， 销售商品 ，用固定价回购， 说明不是按照以后回购日的公允价值核算，从交易不公允的角度 ，销售资产的风险和报酬就没有转移。将收到款项计入其他应付款核算；选项 C ，销售商品无法估计退货率的，就不能确认以后期间可以收回多少钱，就是说经济利益流入无法确定，不确认收入，销售资产的风险和报酬就没有转移；选项 D ， 题目表述很可能遭遇退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销售资产的风险和报酬就没有转移。 25 ．下列各项中，会引起事业单位年末资产负债表中事业基金总额发生变化的有（） A. 购入国库券东奥会计在线 B. 以银行存款购入固定资产 C. 提取职工福利基金 D. 将闲置固定资产对外投资 【答案】 【解析】 BCD 选项 A 的分录如下： 借：事业基金 — 一般基金 贷：事业基金 — 投资基金。 选项 B 的分录如下： 借：对外投资 贷：事业基金
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